維修費用是否可作為固定資產增值？
資料來源：Q群：中國設備管理 Q號：283752911
【群友問】：
某公司是增值稅一般納稅人。該企業機器設備等固定資產常年處于受酸堿強腐蝕的狀態，因此企業固定資產的修理支出比較多。該企業咨詢，這些修理支出可否全部進入當期費用在所得稅前扣除？在修理期間購進的材料、發生的修理費等相應的進項稅金可否全額抵扣？
【蔣良君解答】：
首先，在增值稅方面，自2009年1月1日起，納稅人購進固定資產取得的進項稅額予以抵扣，固定資產修理相應購進的零配件、修理費等如果取得了增值稅專用發票，可憑專用發票抵扣進項稅額。但要注意的是，《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條中解釋非應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程，不動產包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，無論會計制度規定如何核算，均屬于固定資產在建工程。因此，納稅人用于房屋、建筑物的修繕、裝飾支出所發生的購進材料、修理費等不得抵扣進項稅額。《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）進一步明確，建筑物、構筑物、其他土地附著物、建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。自然，其修繕費以及相應購進的材料也不得作為進項稅抵扣。
其次，在企業所得稅方面，《企業會計制度》第二十五條解釋，固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。而《企業所得稅法實施條例》明確，固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。那么，怎樣區分固定資產修理支出是收益性支出還是資本性支出呢？《企業所得稅法》規定，納稅人的固定資產一般性修理支出為收益性支出，可在發生當期直接扣除。而已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出（修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上，修理后固定資產的使用年限延長2年以上），應作為資本性支出，在計算應納稅所得額時，不能當期在所得稅前列支，應作為長期待攤費用，按照規定的攤銷準予扣除。固定資產大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
【例】某企業對一棟房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發生修理費1200萬元，維修后使用期可以延長2年以上。這時，發生的修理費1200萬元只能作為長期待攤費用扣除。假設上述企業發生的修理費為800萬元，這時應調整折舊，改變計稅基礎，新確認的計稅基礎=1000+800=1800（萬元）。
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